• 茶叶生产企业有关增值税计算的纳税分析 不要轻易放弃。学习成长的路上,我们长路漫漫,只因学无止境。


    茶叶是我国乡村的次要经济作物之一,处置茶叶消费加工的企业单元很多,有茶叶初制加工厂、农场、林场、茶叶精制加工厂(公司)等。2004年国度取消农业特产税后,茶叶消费企业次要是交纳增值税,由于茶叶企业类型较多,涉及的增值税征纳盘算问题比拟庞杂。笔者在茶叶消费企业事情多年,对各种茶叶企业在司帐核算时怎样盘算交纳增值税做过一些调查,现就几品种型的茶叶消费企业剖析如下:一、茶叶初制加工厂茶叶初制加工厂属于农业初加工企业,消费的产物属低级农产物,除自产低级农产物享用免税政策外,其余低级农产物均应交纳增值税。但就初制茶叶加工企业类型来剖析,各种型初制企业征税盘算又不相反。第一类茶叶初制企业是投资栽种茶叶,领有自已的茶园,对自产茶园的茶叶举行初加工、消费自产低级农产物毛茶的初制加工厂,这种企业发卖自产农产物属于增值税条例第16条税法上划定的“农业消费者发卖的自产低级农产物免征增值税”范围,按税法划定不应交纳增值税。第二类茶叶初制企业是不栽种茶叶,向外收买茶青(茶叶鲜叶)举行初制加工,消费各种低级农产物毛茶的初制加工厂。这种初制企业发卖消费的茶叶农产物不是自产而是收买后消费,应交纳增值税。若是该初制企业是小领域征税人,其应纳增值税间接用不含税发卖额乘6%的征收率,即:应纳增值税=发卖额 × 征收率若是初制企业是普通征税人,应纳增值税盘算则比拟庞杂,要求先盘算出增值税的销项税和出项税。销项税按发卖的毛茶不含税发卖收入乘低级农产物税率13%盘算。出项税盘算包括收买的原材料、加工进程中耗用的辅料、能源、包装物,购销原料及产物的运输费等都要盘算,收买的原料茶青按农产物收买发票上的卖价乘13%扣除率盘算增值税出项税,运费按失掉的正当运输发票上的运费金额乘7%盘算增值税出项税,其余包装物、辅料、能源等则按失掉的增值税专用发票抵扣联上的税额抵扣。不失掉增值税专用发票的不得抵扣。应纳增值税则按销项税减出项税的差额征税,即:应纳增值税=销项税 — 出项税第三类茶叶初制企业是领有茶园,但自产茶叶不克不及餍足消费需求,既消费局部自产毛茶,又对外收买局部茶青加工毛茶的初制茶叶加工厂。这种初制加工厂消费运营涉及到两种情形,一是消费局部自产毛茶,二是消费局部外购毛茶。前者是免税营业,后者是应税营业,按照增值税条例上划定“兼营差别税率的货色或应税劳务,该当别离核算差别税率货色或应税劳务的发卖额。未别离核算发卖额的,从高合用税率”。以是,这种初制企业首要的是对自产和外购消费的毛茶发卖额别离核算,如许自产毛茶征税能力按按后面第一类初制加企业所述“农业消费者发卖的自产低级农产物免征增值税”情形处置,外购茶青消费的毛茶则按后面第二类初制企业所述情形交纳增值税。若是说不将自产和外购别离核算,按税法划定自产免税局部也会视同外购从高合用税率征税。在初制茶叶加工企业中有些由于领域小、以至是个体企业,司帐核算不健全,或不配置司帐账簿,举行司帐核算。这种情形下,税务部门往往会按税法划定,对个体运营或司帐核算不全企业采纳审定征收方法,征收增值税。 二、茶叶消费农场或林场农、林场茶叶栽种、消费领域往往比拟大,消费运营上大局部是初制、精制一条龙消费,即初制消费毛茶后又用毛茶消费精制茶,当然也有少局部农、林场只处置初制加工消费毛茶。由于农、林场的茶园是企业投资栽种,若是只处置茶叶初制加工的农、林场,则消费的毛茶属于自产农产物,如前所述,无论是普通征税人,仍是小领域征税人均不需求交纳增值税。但处置一条龙茶叶消费的农、林场,其消费的精制茶属于工业产物,该当交纳增值税,茶叶工业产物增值税率为17%,该类企业若是是小领域征税人,其应纳增值税间接用不含税发卖额乘6%的征收率,即:应纳增值税=发卖额 × 征收率 若是是普通征税人,其发卖精制茶的销项税应按工业产物17%的税率乘不含税发卖额盘算。其出项税盘算只盘算当期加工产物耗用的能源、燃料和包装的出项税额,而原料出项税、即消费精制茶耗用的毛茶出项税盘算有所区分,由于耗用的毛茶是自产农产物,不是外购农产物,用自产毛茶间接加工精制茶,耗用的原料毛茶不克不及抵扣出项税,故耗用原料的出项税不予盘算,若是是外购原料毛茶加工精制茶则应盘算出项税,但在司帐核算留意与自产毛茶加工精制茶别离核算。出项税盘算进去后,如前所述第二类初制加工企业普通征税人相反,应纳增值税则按销项税减出项税的差额征税。比方:某农场本月用自产毛茶消费精制茶20吨并局部发卖,失掉发卖收入40万元,本月外购毛茶10吨,卖价总计7万元,已验收入库,并开具收买发票。若是农场是小领域征税人,本月应缴增值税为2.4万元(40×6%),间接用发卖收入乘征收率盘算应缴增值税;若是农场是普通征税人,本月应纳增值税为5.89万元(40×17%-7×13%),即用发卖收入40万元乘精制茶税率17%盘算出销项税为6.8万元,用外购毛茶卖价乘农产物毛茶扣除率13%盘算出出项税0.91万元,销项税减出项税之差为当期应纳增值税。从上例可知,消费精制茶耗用的自产毛茶不克不及盘算出项税抵扣。以是一条龙茶叶消费企业普通征税人的税负比小领域征税人高得多,从征税筹划角度,可斟酌不请求为普通征税人资历或单独成立由农场(林场)控股的茶叶精制法人企业,在加工精制茶时对农场的原料毛茶实行购置,如许,就能够抵扣原料出项税,平正下降税负。三、茶叶精制加工厂(公司)茶叶精制加工企业从企业类型上讲是工业企业,其消费的产物均为工业产物,增值税率为17%。若是茶叶精制企业为小领域征税人,其征税盘算与后面农、林场一条龙茶叶消费企业小领域征税人盘算相反;若是是普通征税人,其发卖精制茶的销项税应按工业产物17%的税率乘不含税发卖额盘算。然而,有一种情形例外,等于茶叶精制企业外购局部茶叶不用于加工消费,而是做商贸畅通流畅,间接发售,这时候,发卖这局部货色的销项税盘算要按照所购商品的属性剖析盘算,若是购入的是精制茶,取患有17%增值税专用发票,在发卖时就仍按17%盘算销项税;若是购入的是农产物毛茶,失掉发票有可能是13%增值税专用发票或农产物发卖发票、农副产物收买发票等,发卖时要斟酌到该外购农产物毛茶购入后不经由过程消费加工,不改变其本来的商品性质,仍是农产物毛茶,精制企业购入只是用于商品商业间接发卖,以是,发卖该商品时,仍按农产物毛茶税率13%盘算销项税。但要留意的是,涉及兼营差别税率营业,司帐核算要分开,不然应从高合用税率盘算应纳增值税。在实践中,这种情形比拟不凡,企业产生类似运营运动,应向税务部门解释清楚,不然,税务部门将要求精制茶叶企业普通征税人发卖货色一概按17%交纳增值税。精制茶叶企业普通征税人的增值税出项税盘算也比拟庞杂,次要是耗用原料的出项税盘算,与初制加工企业普通征税人比拟,由于两类企业原料失掉的道路不尽相反,精制茶叶企业失掉原料道路比拟庞杂,普通有四种情形需求斟酌剖析:一是原料购入已失掉增值税专用发票(普通征税人企业开具的发票),就间接按专用发票上税额抵扣;二是不失掉增值税专用发票,只失掉农产物发卖发票(小领域企业或自产农产物企业开具的发票),则应按发票上毛茶农产物金额乘以13%的扣除率盘算原料出项税;三是既没失掉专用发票、也没失掉农产物发卖发票,而是企业间接向外收买的毛茶原料,由企业自行开具农副产物收买发票,这就应按收买发票的收卖价格乘13%的扣除率盘算原料出项税;四是不失掉任何发票的原料,按增值税条例划定一概不得盘算该原料出项税。茶叶精制加工企业增值税销项税和出项税盘算进去后,如前所述初制加工企业普通征税人相反,企业应纳增值税则按销项税减出项税的差额征税。别的,咱们在剖析茶叶消费企业应纳增值税盘算的进程中,对普通征税人企业遇到的一些不凡情形,如购进的原料毛茶或精制茶用于非应税名目、免税名目、集体福利或个人消费,以及形成非正常失落等情形的,也不克不及盘算出项税抵扣,已抵扣的要扣除,司帐上作“出项税额转出”处置;同时对自产、委托加工或购置的茶叶用于对外投资、分配给股东、集体福利、个人消费、赠送他人或自产产物用于非应税名目等情形的,应视同发卖货色应盘算征税。以上是对几品种型的茶叶消费企业应纳增值税的扼要剖析,可能对茶叶消费企业在实践中怎样准确盘算交纳增值税有所帮助。


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